Государственная налоговая служба проинформировала об особенностях
отображения отрицательного финансового результата операций с ценными
бумагами и другими корпоративными правами в 2012–2015 годах.
Государственная налоговая служба письмом от 09.08.2012 г.
сообщает об учете отрицательного финансового результата с ценными
бумагами и деривативами в определении объекта налогообложения
плательщиков налога в 2012-2015 годах. Отметим, что Налоговым
кодексом установлен отдельный налоговый учет финансовых результатов
операций с ценными бумагами и деривативами. Так, если в отчетном
периоде затраты на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг
или других видов корпоративных прав превышают доходы налогоплательщика,
полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг или других корпоративных
прав этого же вида в течение такого отчетного периода, то сумма такого
отрицательного значения подлежит включению в расходы первого
календарного квартала следующего налогового года (п. 150.1 ст. 150 НК). Расчет
объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года
осуществляется с учетом отмеченного отрицательного значения предыдущего
года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до
полного погашения такого отрицательного значения. При этом в
письме говорится, что п. 3 подраздела 4 Раздела XX НК установлено, в
частности, что п. 150.1 ст. 150 НК применяется в 2012-2015 годах
следующим образом. Если результатом расчета объекта налогообложения
налогоплательщика из числа резидентов плательщиков, доход которого за
2011 г. составил 1 млн грн и более состоянием на 1 января 2012 г. имеет
отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта
налогообложения за 2010 налоговый год), то сумма его значения подлежит
включению в расходы отчетных (налоговых) периодов, начиная с I полугодия
и следующих отчетных периодов 2012 г., в размере 25 % суммы такого
отрицательного значения. В случае, если 25% суммы
отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение
этого и по итогам следующих налоговых периодов 2012 г., то непогашенная
сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих
налоговых периодах. То же самое касается и периодов 2013-2015
годов, к которым применяется аналогичный порядок включения в расходы
отрицательного значения дохода по операциям с ценными бумагами и другими
корпоративными правами. Для предприятий с доходом за 2011 г.
менее 1 млн. грн. п. 150.1 ст. 150 НК применяется с учетом того,
что если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога
по результатам 2011 налогового года является отрицательное значение, то
сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного
(налогового) периода I полугодия 2012 г. и следующих отчетных
(налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного
значения. Таким образом, ГНС отмечает, что в налоговой декларации по
налогу на прибыль за отчетные периоды 2012-2015 годов (начиная с
отчетного периода - 1 полугодие 2012 г.), у плательщиков с доходом за
2011 г. 1 миллион гривен и более, учитывается только 25% суммы
отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и
деривативами, которые считаются по состоянию на 1 января 2012 г. в
порядке, предусмотренном п. 3 подраздела 4 раздела XX НК.
| 
